Deducción del IVA en el ámbito del fraude fiscal: un análisis a la luz de la jurisprudencia comunitaria

Abstract

El desarrollo del «fraude en cadena» o «fraude carrusel» en el IVA ha llevado a las administraciones tributarias de los Estados miembros a negar la deducción del impuesto aun en el caso de que quien lo soporta no sea partícipe de dicho fraude. Durante los últimos años, esta práctica administrativa se ha extrapolado a otras actuaciones defraudatorias sobre la base del mismo argumento fundamental: la ausencia de una infraestructura empresarial suficiente para el desarrollo de la actividad económica en sede del proveedor hace presumir la inexistencia material de la entrega del bien o de la prestación del servicio, lo que desemboca en la negación del derecho a la deducción por parte del cliente. Frente a esta situación, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha construido una sólida línea jurisprudencial tendente a proteger el derecho a la deducción del IVA sobre la base del principio de neutralidad del impuesto. Este estudio analiza dicha jurisprudencia, su configuración inicial en el seno de las operaciones de fraude en cadena a partir de la sentencia Optigen y otros y su proyección a contextos económicos diferentes, hasta llegar al reciente pronunciamiento del Tribunal Europeo en la sentencia Paper Consult.

The expansion of «carousel fraud» in the field of VAT has led Member States’ tax administrations to deny VAT deduction right, even when the tax is paid by an agent that has not engaged in that fraud. In the last few years, this administrative practice have spread to other fraudulent actions on the basis of the same main argument: the absence of a business infrastructure, regarded as sufficient for the development of an economic activity by the supplier, allows to presume the absence of a real goods delivery or services supply. This fact leads to a denial of the VAT deduction right on the part of the customer. In front of this situation, the European Court of Justice has developed a solid jurisprudence line in order to protect VAT deduction right on the basis of the neutrality principle. This paper analyses that jurisprudence, its initial configuration after Optigen and Others decision and its impact on other different contexts, until reaching the recent decision of the European Court in Case C-101/16, Paper Consult.