De la planificación fiscal «agresiva» hacia una planificación «sustantiva»: ¿es este el nuevo paradigma?

Abstract

El presente trabajo aborda el nuevo paradigma hacia el que camina la fiscalidad internacional, centrando el análisis en el refuerzo del requisito de sustantividad en los actuales estándares internacionales. Dada la globalización de la economía y las complejas estructuras empresariales, los Estados han adoptado medidas que eviten la erosión de las bases imponibles y el desplazamiento de beneficios (BEPS). Los Planes de Acción promovidos por la OCDE y la UE están impulsando medidas para abordar, de manera global, aquellas prácticas fiscales perjudiciales que permiten a los grupos multinacionales llevar a cabo una planificación fiscal «agresiva». Estos Planes de Acción no son proyectos antiincentivos, no obstante influyen de manera significativa en la configuración de los regímenes tributarios especiales. El mencionado requisito de sustantividad tiene especial relevancia en los regímenes de patent box, considerados un estímulo a la innovación a la par que una fuente de planificación fiscal «agresiva». Atendiendo a la estrategia promovida por la UE para acabar con esa planificación fiscal agresiva, cabe plantearse si el nuevo paradigma hacia el que nos dirigimos no es su eliminación, sino su transformación en planificación «sustantiva».

This work analyses the new paradigm of the International Taxation as a result of the reinforcing of the substance requirement. Due to the globalisation and the complex business structures, countries have implemented measures to prevent base erosion and profit shifting (BEPS). Action Plans promoted by the OECD and the EU are addressed to tackle globally tax harmful practices that allow multinational groups to carry out «aggressive» tax planning. BEPS initiatives are not anti-incentives projects, but they may influence in the design of preferential tax regimes. The substance requirement has special relevance in the frame of patent box regimes as they can promote both innovation and tax planning structures. According to the EU strategy to neutralise «aggressive» tax planning, the question that arises is if we are on the way to turn it into a «substantial» tax planning.