El criterio del pago efectivo a la luz del Derecho de la Unión Europea

Abstract

Tomando como referencia el tema objeto de la sentencia del TJUE de 2 de abril de 2010 (asunto C-157/10, en el caso BBVA), el presente artículo reflexiona sobre el criterio del pago efectivo del impuesto en el Estado de la fuente —adoptado por la legislación española y en una mayoría de los Convenios de doble imposición— como exigencia para aplicar la deducción por doble imposición internacional en el Estado de residencia. Para ello, el artículo reflexiona sobre las cláusulas tax sparing como alternativa al citado criterio, incluyendo la posición de la OCDE y de la doctrina internacional a este respecto para, posteriormente, analizar los argumentos expuestos por la Sala 3.ª del Tribunal Supremo español en el planteamiento de la cuestión prejudicial, y finalmente, valorar la viabilidad de la exigencia del pago efectivo en relación con las libertades de circulación garantizadas en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, analizando los argumentos que pueden respaldar dicha viabilidad, además de los confirmados por la citada sentencia del TJUE, así como el respaldo del criterio del pago efectivo inherente a la cláusula de sujeción al impuesto propuesta por Comisión Europea en su Recomendación de 6 de diciembre de 2012 sobre Planificación Fiscal Agresiva.

Taking as a reference the object matter of the sentence of the EUHC (European Union High Court) of April 2nd 2010 (section C-157/10, BBVA case), the current article reflects on the approach of actual payment of taxes in the Country where the source has been originated —it has been included in the Spanish legislation and in a great number of double taxation Agreements— as a requirement to apply the deduction for international double taxation in the Country of residence. For it, the article analyzes the tax sparing clauses as an alternative to the above mentioned approach, including the position of the OECD and of the international doctrine in this regard to, subsequently, analyzing the arguments expounded by the 3rd Chamber of the Spanish High Court regarding the approach of the pre-judicial issue, and finally, to assess the viability of the requirement of the actual payment in connection with the freedom of movement guaranteed by the in the Treaty on the Functioning of the European Union, analyzing the arguments that can support its viability, besides those confirmed by the above mentioned sentence of the EUHC, as well as the support to the approach of actual payments inherent to the tax restricting clause offered by the European Commission in its Recommendation of December 6th 2012 on Aggressive Tax Planning.