La tributación en el IVA de la cesión de uso a trabajadores de vehículos de empresa. Una reflexión a la luz de la sentencia del TJUE de 20 de enero de 2021, asunto c-288/19, Qm V. Finanzamt Saarbrücken

Abstract

En su sentencia de 20 de enero de 2021, asunto C-288/19, el TJUE aborda la cuestión relativa a la tributación en el IVA de la cesión de uso a trabajadores de vehículos afectos a la actividad económica de la empresa, y, en particular, la potencial aplicación a este tipo de operaciones de la regla especial de localización prevista en el artículo 56.2 de la Directiva IVA para los arrendamientos de un medio de transporte. Aunque, en esencia, el tema tratado no resulta novedoso, la sentencia suscita dos cuestiones de interés que merecen un análisis detallado. La primera guarda relación con la valoración del requisito de onerosidad en el contexto de las relaciones entre empleado y empleador. La segunda, con la calificación que debe darse a las cesiones sin contraprestación de bienes afectos a la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

In its judgment of 20 January 2021, case C-288/19, the CJEU analyses the provision of vehicles forming part of the assets of the business of a taxable person to employees residing abroad from a VAT perspective, and, more particularly, the potential application to such operations of Article 56(2) of the VAT Directive, which determines the place of taxation of the hiring of means of transport. Although the topic is not essentially new the judgement raises two important issues this article examines in greater detail. The first relates to the criteria we need to take into consideration when evaluating the requirement of the direct link between the service supplied and the consideration received in the field of the employer-employee relationship. The second concerns the qualification for VAT purposes that should be given to the provision of the vehicle to the employee when this transaction is carried out free of charge.