La tributación en el IRPF de la retribución salarial derivada de las stock options

Abstract

Desde que comenzaran a utilizarse en España como un sistema de retribución salarial a finales del pasado siglo, la tributación en el IRPF de las opciones de compra sobre acciones (stock options) ha sido objeto de un continuo debate tanto en el terreno científico como en el ámbito de la doctrina administrativa y jurisprudencial. La naturaleza jurídica compleja de este tipo de contrato genera no pocas dificultades a la hora de delimitar algunos de los elementos esenciales de su tributación en el IRPF, como son el de la imputación temporal del rendimiento que obtiene el beneficiario del derecho o el de su cuantificación. Si bien la controversia generada ha provocado el desarrollo de un importante acervo doctrinal y jurisprudencial en torno a esta cuestión, todavía existen elementos abiertos al debate que son objeto de análisis en este trabajo.

Stock options started being used as a salary reward system at the end of the last century. Since then, their taxation in the field of personal income tax has been a very controversial topic both from a scientific and from a doctrinal point of view. The legal nature of these contracts, highly complex, has generated many difficulties when it comes to define some essential elements concerning its taxation, such as temporary imputation of the income that has been obtained by the right’s beneficiary or the quantification of such income. Despite the fact that the existing controversy has led to the development of an important doctrinal heritage and to a great number of legal rulings, some elements are still open to debate. All these elements will be analysed in this paper.