La cláusula exit taxation en la Propuesta de Directiva Europea para luchar contra la elusión fiscal

Abstract

La finalidad del presente trabajo es examinar la cláusula «exit taxation» prevista en la Propuesta de Directiva europea, publicada el 28 de enero de 2016, para combatir la elusión fiscal. Esta temática no forma parte del Proyecto BEPS de la OCDE, pero sí ha centrado desde hace tiempo la atención de las instituciones europeas. En este sentido, la ausencia de resultados concretos ha motivado el cambio de estrategia de la UE, de la coordinación a la armonización fiscal. Nuestro estudio se polariza en torno a la configuración del artículo 5 de la Propuesta de Directiva y su régimen jurídico que, en caso de aprobarse, sería vinculante para los Estados miembros. En este contexto, se realiza un análisis comparativo respecto a los gravámenes de salida sobre sociedades previstos actualmente en el ordenamiento español. Y, finalmente, se efectúa una aproximación a la interacción de este futuro «exit tax armonizado» con los CDI, cuestionándose el hecho de que, a través de una Directiva, la UE pueda condicionar el «treaty making power» de los Estados, especialmente por lo que concierne a CDI entre Estados miembros y terceros países.