Ajuste secundario

Abstract

El autor realiza un estudio jurídico del denominado ajuste secundario regulado en el artículo 16.8 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Para ello, describe, en primer lugar, los diferentes supuestos que pueden verificarse en aplicación de la citada norma, teniendo en cuenta la distinta naturaleza de las entidades o personas que participan en la operación vinculada: operaciones realizadas exclusivamente entre personas jurídicas, operaciones realizadas entre personas jurídicas y personas físicas, operaciones realizadas exclusivamente entre entidades o personas residentes, operaciones vinculadas realizadas entre entidades o personas residentes y no residentes, operaciones vinculadas realizadas en el seno de un grupo de sociedades según el artículo 42 del Código de Comercio, etc. En segundo lugar, el autor detalla la recalificación de rentas y otras consecuencias jurídicas a las que da lugar la aplicación de la citada norma en los diferentes impuestos sobre la renta de las personas implicadas (Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre la Renta de no Residentes), analizando la dirección del desplazamiento patrimonial producido por la diferencia entre el precio pactado en las citadas operaciones vinculadas y su valor de mercado. Finalmente, el autor propone como realizar la restitución de los desplazamientos patrimoniales generados en estas operaciones vinculadas como solución óptima para evitar el incremento del coste fiscal derivado de la doble tributación de la renta que puede conllevar la aplicación del ajuste secundario.