Pérez Bernabeu, Begoña
La exención en el ICIO a favor de la Iglesia Católica como ayuda de Estado. La cuestionable base jurídica utilizada por el TJUE en su pronunciamiento
Crónica Tributaria. 2017, 164: 101-126
URI: http://hdl.handle.net/10045/72993
DOI: 
ISSN: 0210-2919
Abstract: 
El disfrute de la exención en el ICIO en relación con las obras realizadas sobre bienes de titularidad de los entes mayores de la Iglesia Católica es una cuestión polémica desde la década de los 90'. En la actualidad está cuestión dista mucho de estar resuelta, al contrario, el grado de complejidad de la misma ha aumentado al cuestionarse su consideración como ayuda de Estado a la luz del artículo 107 TFUE. En este contexto, se enmarca la Sentencia del TJUE de 27 de junio de 2017 en la cual el Tribunal mantiene una postura coherente con su doctrina sobre el concepto de empresa y actividad económica, si bien delega en el órgano remitente la resolución de la cuestión de fondo. No obstante, creemos que el razonamiento del fallo se asienta sobre una base jurídica improcedente (artículo 107 TFUE), al ignorar que el conflicto normativo subyacente en este caso se produce entre dos tratados resultando más apropiado el artículo 351 TFUE como base jurídica del asunto.
Catholic Church benefits from an exemption of a Spanish local tax on construction, installations and buildings works performed by its Greater Entities. The enjoyment of this tax benefit is a controversial issue in Spain since the 1990'. Nowadays the situation is anything but resolved. On the contrary, lastly the complexity of the legal situation has increased since the tax benefit is deemed to be State aid. In this context, the ECJ recent ruling of June 27th 2017 is consistent with the position of the ECJ with previous rulings on the notion of «undertaking» and «economic activity» but it is for the referring national court to determine whether that tax benefit is a tax State aid. However, from my point of view, the Court's reasoning is based on an inappropriate legal foundation (article 107 TFEU), since the ECJ ignores the fact that the underlying normative conflict arises between two international treaties and, therefore, article 351 TFEU should apply instead of article 107 TFEU.
Keywords:ICIO, Impuestos locales, Ayudas de Estado, Iglesia Católica, Conflicto de Tratados, Cláusulas de relación, Concepto de empresa, Concepto de actividad económica, Beneficio fiscal, Local taxes, State Aid, Catholic Church, Conflict of treaties, Relationship clause, Notion of undertaking, Notion of economic activity, Tax benefit
Instituto de Estudios Fiscales
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