La tributación de la extinción del usufructo en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Abstract

Desde muy temprano, la sujeción del derecho de usufructo al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ha sido objeto de una importante discusión doctrinal y jurisprudencial. En este trabajo abordamos el estudio de su actual regulación normativa, centrando nuestra atención en la extinción del usufructo vitalicio constituido mortis causa. No obstante, para un adecuado análisis de su régimen fiscal, será inevitable observar la tributación global a la que se somete este derecho, no sólo en su fase extintiva sino también en el momento de su constitución. Igualmente habrá que hacerlo con el derecho de nuda propiedad, con el que el derecho de usufructo se encuentra recíproca e indisolublemente unido.

Traditionally, the subjection to inheritance and gifts tax has been the object of an important debate, both in the doctrinal and in the case-law field. The aim of this paper is to make an study of its current legal regulation in Spain, focusing our attention in the extinction of life usufruct constituted mortis causa. In order to carry out an adequate analysis of its tax regime, however, it will be unavoidable to observe the global taxation to which this right is subjected, not only in its extinction stage but also in the moment of its constitution. The same must be done with the bare ownership right, reciprocally and intimately connected with usufruct right.