Deducción por inversión en la vivienda habitual: jurisprudencia sobre las pruebas que acreditan la ocupación efectiva y permanente

Abstract

Con efectos 1 de enero del 2013 queda derogada la deducción por inversión en vivienda habitual, aunque simultáneamente se habilita un régimen transitorio a través de la Disposición Transitoria Decimoctava de la Ley 35/2006 del IRPF que posibilita el disfrute indefinido de esta deducción para todos aquellos contribuyentes hubieran adquirido previamente su vivienda habitual. El efecto anuncio del cambio normativo animó a potenciales compradores a adquirir su vivienda habitual antes del ejercicio 2013, pero también impulsó a compradores oportunistas que, sin intención de habitar la vivienda, perseguían acogerse al régimen transitorio y disfrutar indefinidamente de la deducción. Estas circunstancias han provocado que durante los últimos meses hayan aumentado las comprobaciones administrativas de uno de los requisitos exigidos para aplicar la deducción: la vivienda debe ser ocupada en un plazo no superior a doce meses desde su adquisición. En este trabajo pretendemos recoger y sistematizar la jurisprudencia existente sobre los distintos medios de prueba tendentes a demostrar la ocupación de la vivienda.

With effect January 1st 2013 the tax deduction for investment in main residence was repealed, although simultaneously a transitional regime was enabled through the Transitory Provision Eighteen of Law 35/2006 of income tax, which allows all taxpayers who have previously purchased their main residence to apply this tax deduction. The announcement effect of these legal amendments encouraged potential buyers to purchase their dwelling before year 2013, but also prompted opportunistic buyers with no intention of living in the property, which wanted to apply the transitional provisions and enjoy the tax deduction indefinitely. These circumstances have caused an increase in administrative audits in recent months regarding one of the requirements for the deduction: the home must be occupied within a period not exceeding twelve months from acquisition. In this paper we collect and systematize the jurisprudence that exists on the means of evidence to demonstrate the occupancy of the dwelling.